隨著稅制改革的逐步深入，目前尚未納入“營改增”的行業僅剩生活服務業、建筑業、房地產業和金融保險業。李克強總理3月5日在政府工作報告中指出，今年要推動財稅體制改革取得新進展，力爭全面完成“營改增”。面對勢在必行的“營改增”，建筑企業有幾點期待。
一是期待消除重復征稅，完善抵扣鏈條。“營改增”從制度上解決了過去營業稅“道道征收，全額征稅”導致的重復征稅問題，實現了增值稅稅制下的“環環征收、層層抵扣”。理論上，建筑企業可以開具增值稅專用發票，向下游房地產等企業收取銷項稅額;建筑企業本身可憑增值稅專用發票抵扣進項，僅按本環節增值額繳納稅款。如果能夠充分抵扣進項稅額，建筑行業稅收負擔將有所降低，對此，建筑企業充滿期待。
根據專家預測，“營改增”后建筑業可能適用11%的稅率，與現行營業稅3%稅率相比，稅率明顯提高。根據進項抵扣的多少，實際稅負將有所不同。建筑企業可以抵扣的項目很多，比如鋼材、水泥、磚瓦等建筑材料，購買或租賃機器設備的費用等，如果都從一般納稅人處購進上述材料，進項抵扣稅率多為17%，稅負會下降。
但是，由于建筑行業自身的特點，相關企業擔心進項稅額可能無法充分抵扣，從而導致稅收負擔反而會提高。一是部分建筑材料供應商為小規模納稅人甚至無證經營戶，難以取得增值稅專用發票;二是作為主要原材料的商品混凝土普遍按3%的征收率簡易征收，抵扣稅額過少;三是人工費無法抵扣，建筑業是勞動密集型行業，人工費支出占總成本的比例高達20%，部分裝飾裝潢業甚至超過60%;四是分包商不及時提供發票以及融資費用難以取得增值稅專用發票抵扣等。
考慮到上述因素，建議規模較小或具有其他特殊情況的建筑企業，可以自行選擇按簡易辦法征收，適用3%征收率。同時，建筑業和金融保險、房地產等行業結合得非常緊密，建議同步實施“營改增”，避免增值稅抵扣鏈條中斷。
二是期待合理確定納稅義務發生時間。按現行營業稅政策，納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項、或者取得索取營業收入款項憑據的當天。建筑企業施工項目分散在不同地區，材料采購的地域也相應分散，材料管理部門多而雜，進項發票的收集、審核等工作量大、耗時長。按現行政策規定，增值稅專用發票要在180天內認證抵扣，其工作難度非常大。建筑勞務施工周期較長，一般情況下按工程進度支付款項或先預付工程款，合同完成后再一次性結算。按營業稅政策，企業基本可以根據工程進度均衡納稅。但改征增值稅后，由于建筑企業工程前期投入多而收入少，導致企業幾乎無稅可繳;而結算時，由于是工程集中結算，會出現集中繳納增值稅情形，這將在短期內造成企業納稅資金緊張。
為合理解決建筑工期長、工程收入支出周期與增值稅的納稅周期不匹配等問題，建議按照權責發生制原則，以工程進度百分比法確認當期工程收入，并據此以一定的征收率計算和預征增值稅，在工程竣工后統一結算。
三是期待解決試點前業務抵扣問題。建筑業承包項目工期一般比較長，“營改增”后出現試點前建安合同未履行完畢的情況將會很普遍。如果工程設備和材料采購等發生在試點前，因當時無法取得增值稅專用發票，也就沒有進項稅額可抵扣;而相關的收入發生在試點后，按增值稅稅率計算銷項稅額，建筑企業試點后的稅負將大大增加。
例如，某建筑企業承攬一工程建設項目，工程價款總額1000萬元，合同約定結算方式為工程竣工驗收后一次性結算工程。假定工程建設在“營改增”之前，工程竣工驗收結算在“營改增”之后，則該項建筑勞務應納增值稅為1000÷(1+11%)×11%=99.1萬元(無進項稅額可抵扣);按“營改增”之前計算，應納營業稅1000×3%=30萬元，相比之下該項業務試點之后多繳稅款69.1萬元，增長幅度過大，企業難以承受。
因此，建筑企業期待采取適當的過渡期政策，延用營業稅政策或按簡易辦法征收增值稅。 |
