一、對建筑企業(yè)總體稅負的影響
營業(yè)稅改征增值稅后，首先涉及到建筑企業(yè)期初庫存材料和機械設(shè)備等固定資產(chǎn)增值稅進項稅額的抵扣問題。（如1993年關(guān)于流轉(zhuǎn)稅制的改革要求在工業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域和批發(fā)零售商業(yè)普遍征收增值稅，原來實行產(chǎn)品稅或營業(yè)稅的企業(yè)從1994年改按增值稅征收，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于期初存貨已征稅款抵扣問題的通知》(財稅字[1995]42號)的規(guī)定，增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款從1995年起5年內(nèi)實行按比例分期抵扣的辦法，每年抵扣比例為增值稅一般納稅人1995年年初期初存貨已征稅款余額的2O％。）所以，為了體現(xiàn)公平稅負和保證國家稅收征收改革的穩(wěn)定性，推測建筑企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，期初庫存材料和機械設(shè)備等固定資產(chǎn)增值稅進項稅額也可以分期抵扣。
其次對建筑企業(yè)當期稅負的影響。舉例分析對企業(yè)稅負的影響：建筑企業(yè)全年完成營業(yè)收入11000萬元，實際成本10000萬元，按《中國上市公司業(yè)績評價報告2011》中有關(guān)建筑行業(yè)上市公司價值分析來看，2011年在建筑業(yè)工程結(jié)算成本中，原材料約占55％，人工成本約占35％，其他費用占比不超過1O％，按此比例計算，改革前，年應(yīng)交營業(yè)稅330萬元(11000X3％)；改革后，在考慮當年沒有新增能夠抵扣增值稅進項稅額機械設(shè)備等固定資產(chǎn)情況下，能夠抵扣施工項目現(xiàn)場進項稅額654萬元[(5500+1000)÷(1+11％)X11％](按現(xiàn)行規(guī)定人工費不能抵扣進項稅額)，加上企業(yè)機構(gòu)所在地還可以取得的能夠抵扣進項稅額5O萬元(估計能夠取得的增值稅稅票總價500多萬元)，年應(yīng)交增值稅121O萬元(11000×11％)，應(yīng)征收增值稅506萬元(1210-654-50)，比交營業(yè)稅時略高；但如果企業(yè)當年新購置用于施工設(shè)備總價1 000萬元，相應(yīng)增加能夠抵扣的增值稅進項稅額99萬元[1000/(1+11％)X11％]，增值稅可相應(yīng)少交99萬元。因此，營業(yè)稅改征增值稅后，一方面有利于建筑企業(yè)提高機械設(shè)備裝備水平，改菩企業(yè)財務(wù)狀況，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，增強企業(yè)競爭能力；另一方面通過引進新進的機械設(shè)備和流水線，減少作業(yè)人員，降低人工費支出，又反過來減低企業(yè)的稅負。最后由于我國建筑企業(yè)多為勞動密集型企業(yè)，人工成本往往占成本總額較大比重，如在本例中，成本總額的35％為人工成本，具體來看，這其中不僅包括本企業(yè)自身發(fā)生的人工費，還包含至少20％的勞務(wù)分包成本，由于我國對勞務(wù)公司是否實行營業(yè)稅改征增值稅還沒有定論，這部分對建筑企業(yè)征收增值稅的具體影響雖不確定，但無疑是一重要影響因素。（韓孟凱） |
